Понятие, сущность и виды балансов. Классификация бухгалтерских балансов Какие бывают балансы по степени очистки

Существует множество видов бухгалтерских балансов. В зависимости от цели их составления балансы классифицируют по следующим признакам:

1) времени составления;

2) источникам составления;

3) объему информации;

4) характеру деятельности;

5) формам собственности;

6) объектам отражения;

7) способам очистки.

По времени составления различают: вступительные, текущие, ликвидационные, разделительные и объединительные бухгалтерские балансы.

Вступительный баланс составляют на момент возникновения организации. В нем отражают капитал, с которого организация начинает свою деятельность.

Текущие балансы составляют периодически в течение всего времени существования организации. Они подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие). Начальный баланс формируют на начало, а заключительный – на конец отчетного года. В свою очередь, заключительный баланс отчетного года является начальным балансом следующего года.

Промежуточные балансы составляют в течение года между началом и концом отчетного года. Они отличаются от заключительных, во-первых, тем, что к последним прилагается большее количество отчетных форм, раскрывающих те или иные статьи баланса; во-вторых, промежуточные балансы составляют, как правило, только на основании данных текущего бухгалтерского учета, тогда как перед составлением заключительного баланса должна быть проведена полная инвентаризация всех статей баланса (основных средств, материально-производственных запасов денежных средств и финансовых обязательств) с отражением ее результатов. Поэтому заключительные балансы являются более реальными.

Ликвидационный баланс формируют при ликвидации организации. Его составляют в течение всего периода ликвидации. В зависимости от времени составления различают три вида ликвидационного баланса: вступительный (на начало периода ликвидации), промежуточный (в течение указанного периода) и заключительный (на конец периода ликвидации).

Разделительные балансы составляют в момент деления крупной организации на несколько более мелких или в момент передачи одного либо нескольких структурных подразделений данной организации другой организации. В последнем случае баланс называют передаточным.

Объединительный баланс формируют при объединении (слиянии) нескольких организаций в одну или в случае присоединения одной или нескольких структурных единиц к данной организации.

По источникам составления балансы подразделяются на инвентарные, книжные и генеральные.

Инвентарные балансы составляют только на основании описи хозяйственных средств организации. Они представляют собой сокращенный и упрощенный вариант баланса. Такие балансы требуются при возникновении новой организации на базе ранее существовавшей имущественной основы или при изменении ее формы собственности (например, превращении ее из государственной организации в акционерное общество).

Книжный баланс составляют только на основании данных текущего бухгалтерского учета без предварительной проверки их путем инвентаризации.

Генеральный баланс составляют на основании учетных записей и данных инвентаризации.


Согласно данным инвентаризации уточняются остатки средств и финансовых обязательств, и, тем самым, повышается реальность статей баланса.

По объему информации балансы подразделяют на индивидуальные и сводные (консолидированные).

Индивидуальный баланс отражает деятельность только одной юридически самостоятельной организации, его составляют на основании данных текущего бухгалтерского учета.

Сводный баланс составляют организации, имеющие дочерние и зависимые общества. Его получают путем суммирования данных по соответствующим статьям актива и пассива балансов основного и дочерних (зависимых) обществ. При составлении сводного бухгалтерского баланса учитывают доходы и расходы только от операций с третьими лицами. Показатели баланса, отражающие взаимные расчеты и обязательства основного и дочерних (зависимых) обществ, при этом исключают.

По характеру деятельности балансы делят на две группы: основной и неосновной деятельности. Основной называется деятельность, соответствующая профилю организации, ее уставу (для промышленных организаций основной является деятельность по производству и реализации промышленной продукции; для строительных – выполнение строительно-монтажных работ; для торговых – покупка и продажа товаров и т.п.). Все прочие виды деятельности являются неосновными (подсобные, жилищно-коммунальные и транспортные хозяйства и т.д.).

Подразделения организации, занимающиеся неосновной деятельностью, могут иметь отдельные балансы. Однако во многих случаях показатели работы этих подразделений отражаются в балансе основной деятельности. При этом средства подразделений, занимающихся неосновной деятельностью, отражаются на соответствующих статьях баланса вместе со средствами по основной деятельности.

По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, частных, (кооперативных), коллективных, смешанных, совместных предприятий и др.

По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный баланс имеют организации, являющиеся юридическими лицами. Под отдельным балансом понимают систему показателей, формируемую подразделением организации и отражающую его имущественное и финансовое положение на отчетную дату для нужд управления организацией, в том числе и для составления бухгалтерской отчетности.

По способу очистки различают баланс-брутто и баланс-нетто.

Баланс-брутто – это баланс, валюта которого включает в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют такие статьи, суммы по которым учитываются при определении фактической стоимости средств (вычитаются из суммы другой статьи или, наоборот, прибавляются). Например, для расчета остаточной стоимости основных средств из суммы статьи «Основные средства» вычитается сумма регулирующей статьи «Амортизация основных средств», а для определения фактической себестоимости материальных ресурсов к сумме по статье «Сырье, материалы и прочие аналогичные ценности» прибавляют отклонения в стоимости материалов.

Баланс-нетто – это баланс, валюта которого не включает регулирующие статьи. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой». Баланс-нетто позволяет упростить систему балансовых показателей, получить реальную оценку хозяйственных средств организации.

Ликвидационные балансы отличаются от других, главным образом, оценкой своих статей, производимой по рыночной или ликвидационной стоимости, в большинстве случаев более низкой, чем балансовая стоимость имущества. Баланс составляется в интересах пользователей, основной группой которых в условиях банкротства выступают кредиторы, а их в большей степени интересует платежеспособность организации. Следовательно, в промежуточном ликвидационном балансе надо более точно представить имущественное положение организации, а не финансовый результат ее деятельности. Таким образом, целям составления ликвидационного баланса скорее отвечает баланс статический, а не динамический. В основе статической концепции баланса лежит оценка имущества и проверка достаточности денежных средств, полученных от условной реализации активов предприятия, для оплаты его кредиторской задолженности . Статическая теория баланса дает теоретические основы составления ликвидационного баланса.

Гражданским Кодексом РФ предусмотрено составление ликвидационных балансов в два этапа. На первом этапе составляется баланс организации на момент банкротства, на втором - баланс, который отражает результаты ликвидации. Четких требований к формированию актива и пассива баланса Гражданский Кодекс не содержит. Это предоставляет возможность в рамках бухгалтерского законодательства разрабатывать модели баланса исходя из условий хозяйственной практики. По смыслу ст. 63 ГК РФ показатели промежуточного ликвидационного баланса должны включать только установленные требования кредиторов. На наш взгляд, целесообразно включить так же обязательства, по которым претензии кредиторов не были предъявлены на момент банкротства, но их величина известна из учетных данных должника.

Промежуточный ликвидационный баланс - это бухгалтерский баланс, отражающий соотношение имущества и обязательств ликвидируемой организации, составленный после окончания срока, установленного для заявления требований кредиторами, и составления реестра требований кредиторов.

Составление промежуточного ликвидационного баланса возможно только после проведения инвентаризации имущества и обязательств. Он содержит сведения о составе имущества ликвидируемой организации, то есть конкурсной массе, перечне предъявляемых кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения.

Гражданским Кодексом РФ установлено, что баланс составляется после окончания срока предъявления требований кредиторами, но конкретная дата не определена. Это позволяет, исходя из условий хозяйственной практики, повременить с составлением баланса до формирования всей необходимой информации. Целесообразно составлять промежуточный ликвидационный баланс на дату закрытия реестра требований кредиторов (окончания срока для предъявления требований кредиторами), которая может не совпадать с окончанием квартала или месяца.

Таким образом, имеет место временной разрыв между датой открытия конкурсного производства и датой составления баланса. В течение этого времени проводятся инвентаризация и оценка имущества должника, которые являются основой актива промежуточного ликвидационного баланса (рис. 5.3.1). С другой стороны в течение этого времени часть имущества может быть продана для финансирования текущих расходов, следовательно, часть конкурсной массы не войдет в показатели баланса. Эти факты следует раскрыть в пояснительной записке к промежуточному ликвидационному балансу для формирования у пользователей отчетности достоверной картины имущественного положения организации на момент банкротства.

Данные промежуточного ликвидационного баланса на начало года соответствуют балансу должника на последнюю отчетную дату или иному наиболее «свежему» имеющемуся в распоряжении конкурсного управляющего балансу (рис. 5.3.1). На практике имеют место случаи, когда дата последнего бухгалтерского баланса, дата последней реальной хозяйственной операции и последней учетной записи отстоят во времени на три-шесть и более месяцев. В таком случае проведение инвентаризации и оценки имущества позволяет привести учетные данные в соответствие с реальным имущественным положением организации. Инвентаризация обязательств заключается в рассмотрении претензий и формировании реестра требований кредиторов.

Актив промежуточного ликвидационного баланса представляет собой конкурсную массу, за счет которой будут удовлетворяться требования кредиторов. Показатели актива должны быть подтверждены данными инвентаризации и соответствовать результатам оценки имущества.

Рис. 5.3.1.

Имущество отражается с учетом проведенной оценки по ликвидационной стоимости. Это особенно важно, если проведенная инвентаризация и оценка свидетельствуют о существенном снижении его стоимости по сравнению с данными бухгалтерского учета. Дебиторская задолженность отражается по стоимости, реальной к взысканию. Если срок исполнения права требования к должнику наступает вне сроков конкурсного производства, то такой долг может быть продан по договору уступки прав требования (цессии).

При составлении промежуточного ликвидационного баланса следует иметь ввиду, что конкурсная масса - это не только имущество, имеющееся на момент открытия конкурсного производства, но и выявленное в его ходе. Во время инвентаризации проводится анализ договоров по отчуждению активов и начинается работа по оспариванию сделок, противоречащих Закону

0 банкротстве. Как правило, конкурсный управляющий участвует во множестве судебных дел, связанных с возвратом имущества должника из незаконного владения, взысканием процентов и штрафов по непогашенной своевременно дебиторской задолженности, положительный исход которых может существенно увеличить конкурсную массу и изменить перспективы выплат кредиторам. В то же время кредиторы в случае несогласия с признанной суммой долга могут оспорить ее в судебном порядке. Исходя из ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», последствия рассмотрения таких исков в арбитраже должны найти отражение в пояснениях к бухгалтерскому балансу. При банкротстве величина условных активов может быть столь существенна, что не отражение их в балансе приведет к невозможности достоверной оценки финансового состояния организации. В целях обособленного отражения условных активов от имущества, принадлежащего организации, вводим строку «» в актив баланса (табл. 5.3.1). Условный актив

Таблица 5.3.1

Структура промежуточного ликвидационного баланса

I. Внеоборотные активы

III. Капитал и резервы

Нематериальные активы

Уставный капитал

Основные средства

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Незавершенное строительство

IV. Долгосрочные обязательства

Финансовые вложения

V. Краткосрочные обязательства

Имущество по подозрительным сделкам

Задолженность начисленная, но не оплаченная по ведению конкурсного производства

II. Оборотные активы

1 очередь (возмещение вреда жизни и здоровью)

2 очередь (задолженность по оплате труда)

Дебиторская задолженность

3.1 очередь (требования, обеспеченные залогом имущества)

Финансовые вложения

3.2 очередь (требования прочих кредиторов в части основного долга и процентов)

Денежные средства

3.3 очередь (требования в части процентов, начисленных в ходе процедур банкротства)

Имущество по подозрительным сделкам

3.4 очередь (требования в части финансовых санкций)

4 очередь (требования, заявленные после установленного срока)

Незаявленные требования

может быть оценен по доступной информации экспертным путем или по стоимости сделки, в результате которой он был отчужден, а условное обязательство - исходя из обоснованности каждого из выдвинутых денежных или имущественных требований кредиторов. Последствия по каждому конкретному иску должны быть раскрыты в пояснительной записке.

Промежуточный ликвидационный баланс - один из случаев, когда типовая форма бухгалтерского баланса содержит недостаточно данных для формирования представления о финансовом положении организации. П БУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации» предоставляют возможность хозяйствующим субъектам вводить дополнительные показатели в формы отчетности. Считаем, что кредиторскую задолженность в балансе следует представить в разрезе очередности погашения обязательств (табл. 5.3.1).

В активе промежуточного ликвидационного баланса считаем возможным сохранить распределение имущества по двум разделам: внеоборотные и оборотные активы (табл. 5.3.1). Хотя срок конкурсного производства не должен превышать один год, перенесение внеоборотных активов во второй раздел баланса создает необоснованные технические сложности. К тому же это ухудшает сопоставимость показателей последнего баланса должника (на начало года) и промежуточного ликвидационного баланса (на конец года).

Пассив промежуточного ликвидационного баланса включает обязательства, возникшие до признания организации банкротом, а так же задолженность, начисленную, но неоплаченную по осуществлению конкурсного производства. Текущие обязательства погашаются вне очереди в соответствии со ст. 134 Закона о банкротстве и представляют собой вознаграждение арбитражного управляющего, задолженность по заработной плате и сторонним организациям (эксплуатационные и коммунальные платежи). Отличительной чертой пассива промежуточного ликвидационного баланса является отсутствие деления обязательств на долгосрочные и краткосрочные («Долгосрочные обязательства» IV раздел и «Краткосрочные обязательства» V раздел), поскольку с момента открытия конкурсного производства срок исполнения всех обязательств считается наступившим.

Непокрытый убыток в промежуточном ликвидационном балансе выступает лишь балансирующей статьей, не несущей иной информационной нагрузки, поскольку он учитывает как результаты хозяйственной деятельности, так и списания и переоценки имущества.

По окончании конкурсного производства составляется ликвидационный баланс. Его цель показать убытки, которые были понесены собственниками и кредиторами организации, а также результаты изменений, произошедших в составе хозяйственных средств и обязательств с момента составления промежуточного ликвидационного баланса. В ликвидационном балансе отражаются результаты проделанной конкурсным управляющим работы по взысканию и продаже имущества и удовлетворению требований кредиторов. Его данные должны свидетельствовать о соблюдении в ходе ликвидационных процедур требований ГК РФ и федеральных законов, в том числе в части очередности удовлетворения требований кредиторов. Показатели ликвидационного баланса на начало года соответствуют данным промежуточного ликвидационного баланса (рис. 5.3.2).

Ликвидационный баланс - это баланс организации, составленный после завершения расчетов с кредиторами, в котором отражаются данные об итогах проведения ликвидационных процедур (рис. 5.3.2).

До составления ликвидационного баланса все имущество должно быть продано или утилизировано, дебиторская задолженность взыскана. После


Рис. 5.3.2.

и ликвидационного балансов

выплат кредиторам по статьям актива баланса не должно остаться никаких средств. Если имущество предлагалось к продаже, не было реализовано и на него не заявляют права собственники-учредители, то об этом имуществе уведомляются органы власти муниципального образования, которые должны принять его на свой баланс и нести расходы по его содержанию.

Если традиционно актив баланса содержит информацию о средствах организации, а пассив - об источниках их формирования, то в пассиве ликвидационного баланса отражены источники средств, за счет которых погашается убыток. Убыток, понесенный организацией - это не погашенные вклады учредителей и задолженность перед кредиторами. В пассиве ликвидационного баланса отражается задолженность, невозможная к погашению, в связи с недостаточностью имущества должника в размере признанном арбитражным судом. В период проведения ликвидационных процедур оставшиеся забалансовые счета должны быть закрыты.

Денежные средства, оставшиеся в распоряжении организации после удовлетворения требований кредиторов, распределяются между учредителями, акционерами (участниками) юридического лица. Порядок распределения ликвидационного остатка Законом о банкротстве не установлен, следовательно, необходимо руководствоваться Законом от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и Законом от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Правильность составления промежуточного ликвидационного баланса по статьям выясняется путем сопоставления и взаимоувязки его показателей с данными других документов: акт инвентаризации, документы по оценке имущества, реестр требований кредиторов. При установлении расхождений показателей промежуточного ликвидационного баланса с данными этих регистров следует выяснить их причины путем проверки первичных документов. Конкурсный управляющий должен располагать возможностью представить документы, на основании которых производилось списание безнадежного ко взысканию имущества, а также иные документы, послужившие основанием для составления промежуточного ликвидационного баланса и подтверждающие его данные.

Проверка достоверности данных промежуточного ликвидационного баланса на начало года затруднена тем, что обычно дата последнего бухгалтерского баланса и дата последней реальной хозяйственной операции должника отстоят во времени на три-шесть и более месяцев. В таком случае результаты инвентаризации и оценки имущества используются в качестве основного источника информации для проверки. Они позволяют привести учетные данные в соответствие с реальным имущественным положением организации.

Данные бухгалтерского баланса должника на последнюю отчетную дату и промежуточного ликвидационного баланса должны быть сопоставимы. При обнаружении существенных диспропорций по статьям по сравнению с предыдущим балансом необходимо выяснить причину их возникновения и получить соответствующие разъяснения, проверить наличие и достоверность оправдательных документов. Имеющиеся отклонения данных промежуточного ликвидационного баланса по сравнению с данными входящего баланса (последнего баланса должника) должны быть подтверждены документально и раскрыты в пояснительной записке.

  • См.: Бреславцева Н.А., Ткач В.И., Кузьменко В.А. Балансоведение. Учебное пособие. М.: «Издательство Приор», 2001. С. 19.
  • Понятие «подозрительной сделки» вводится ст. 61.2 Закона о банкротстве в редакции Закона от 28.04.2009 г. № 73-ФЗ. К ним относятся сделки, приведшие к причинению вреда имущественным правам кредиторов и подлежащие оспариванию в судебном порядке.

Термином «баланс» (bis — дважды и lanx — чаша весов, двучашие) пользуются:

  • говоря о равенстве итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и др.;
  • для обозначения наиболее важной формы бухгалтерской отчетности, показывающей состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату.

Рис. 1. Упрощенная структура бухгалтерского баланса

В соответствии с Гражданским кодексом РФ (ст. 48) самостоятельный бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица, следовательно, он выполняет экономико-правовую функцию.

Бухгалтерский баланс имеет заголовочную часть, где указываются: наименование отчета, отчетная дата, наименование организации и ее организационно-правовая форма, ИНН, вид деятельности, единица измерения, полный почтовый адрес, дата утверждения, дата отправки/принятия. Все реквизиты сопровождаются соответствующими кодами из утвержденных классификаторов.

Бухгалтерский баланс должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации. Реквизит «подпись» должен включать : наименование должности лица, подписавшего отчет (генеральный директор, главный бухгалтер акционерного общества); собственную подпись лица; расшифровку подписи (фамилия и инициалы).

Виды бухгалтерских балансов

В зависимости от цели составления бухгалтерские балансы классифицируются по различным признакам (рис. 2).

По времени составления бухгалтерские балансы могут быть:

  • вступительные (составляют на момент возникновения организации. Баланс определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность);
  • текущие (составляют периодически в течение всего времени существования организации);
  • санируемые (составляют в тех случаях, когда организация приближается к банкротству, с тем чтобы определить реальное состояние дел в организации);
  • ликвидационные (составляют при ликвидации организации);
  • разделительные (составляют в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц);
  • объединительные (составляют при объединении/слиянии нескольких организаций в одну).

По форме отображаемой информации балансы классифицируются как:

  • статические (составляют на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату);
  • динамические (составляют как на определенную дату, так и в движении — в виде интервальных показателей (оборотов за отчетный период), например, оборотно-сальдовый баланс, шахматный оборотный баланс).

Рис. 2. Классификация балансов

По источникам составления балансы подразделяются на:

  • инвентарные (составляются только на основе инвентаря/ описи средств);
  • книжные (составляется на основе гол ько данных текущего бухгалтерского учета/книжных записей, без предварительной проверки их путем инвентаризации):
  • генеральные (составляют на основе данных бухгалтерского учета, которые подтверждены данными инвентаризации).

По объему информации балансы подразделяются на:

  • единичные (отражают деятельность только одной организации);
  • сводные (составляют путем механического сложения сумм по статьям нескольких единичных балансов и подсчета общих итогов актива и пассива);
  • консолидированный баланс — объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но связанных экономическими отношениями. Он объединяет бухгалтерские балансы головной организации, ее зависимых и дочерних обществ.

По способу «очистки» могут быть:

  • балансы-брутто (включающие в себя регулирующие статьи — амортизация основных средств, амортизация нематериальных активов, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, торговая наценка);
  • балансы-нетто , из которых исключены регулирующие статьи, т.е. проведена «очистка».

По характеру деятельности балансы могут быть:

  • основной деятельности (соответствующей уставу);
  • неосновной деятельности (ЖКХ. транспортное хозяйство и др.). По целям составления различают балансы:
  • пробные (составляют для проверки тождества баланса);
  • окончательные (являются официальными документами);
  • отчетные (составляют за отчетный период на основании данных бухгалтерского учета);
  • прогнозные (составляютс учетом прогнозирования и планирования деятельности организации на перспективу).

По форме собственности различают балансы государственных и муниципальных, кооперативных, общественных, частных и совместных организаций .

Виды балансов

Помимо классического бухгалтерского баланса различают:

Баланс доходов и расходов предприятия — финансово- экономический документ, самостоятельно разрабатываемый предприятием на год или квартал с целью обеспечить сбалансированность и согласованность движения материальных и финансовых ресурсов, производственное и социальное развитие предприятия, наиболее полно удовлетворить интересы коллектива. Баланс доходов и расходов характеризует финансовые взаимоотношения предприятия с кредиторами; содержит расчет доходов, расходов, платежей в бюджет, распределения чистой прибыли, формирования фондов и резервов предприятия;

Баланс брутто — бухгалтерский баланс, который включает в себя регулирующие статьи. Баланс-брутто используется для научных исследований и совершенствования информационных функций баланса;

Баланс нетто — бухгалтерский баланс без регулирующих статей. Баланс-нетто позволяет определить реальную стоимость имущества предприятия;

Вступительный баланс — первый баланс, который составляется в начале деятельности предприятия. В активе такого баланса отражается состав имущества предприятия, полученного при его организации, а в пассиве — источники его возникновения. Обычно перед составлением вступительного баланса проводится инвентаризация и оценка имеющегося имущества;

Заключительный баланс — отчетный документ о производственно-финансовой деятельности предприятия за определенный период времени. Заключительный баланс составляется на основе проверенных бухгалтерских записей;

Консолидированный баланс — сводная бухгалтерская отчетность о деятельности и финансовых результатах материнского и дочерних обществ в целом. Из консолидированного баланса исключается взаимный оборот дочерних компаний;

Ликвидационный баланс — бухгалтерский отчетный баланс, характеризующий имущественное состояние предприятия на дату прекращения его существования как юридического лица. Ликвидационный баланс показывает величину и источники средств, а также состояние расчетов предприятия после окончания ликвидационного периода;

Оборотный баланс — бухгалтерский баланс, который содержит данные о движении имущества (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период, а также остатки средств и источников образования имущества на начало и конец периода. Оборотный баланс используется в качестве промежуточного рабочего документа при составлении вступительного, заключительного и ликвидационного балансов;

Предварительный баланс — бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе имущества предприятия. При этом используются фактические и ожидаемые данные о хозяйственных операциях;

Пробный баланс — проверка правильности учета средств компании путем ежемесячного балансирования активов и пассивов;

Промежуточный баланс — баланс, подготавливаемый до завершения финансового года;

Промежуточный ликвидационный баланс (в Российской Федерации) — баланс, содержащий состав имущества ликвидируемого юридического лица; перечень предъявленных кредиторами требований и результаты их рассмотрения. Промежуточный ликвидационный баланс составляется ликвидационной комиссией;

Разделительный баланс — документ, по которому при разделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам. Разделительный баланс должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами;

Сальдовый баланс — бухгалтерский баланс, который характеризует имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определенную дату в денежной оценке. Сальдовый баланс составляется путем подсчета остатков по счетам;

Сводно-консолидированный баланс — бухгалтерский баланс, который составляется путем объединения балансов юридически самостоятельных предприятий, взаимосвязанных между собой экономически. Такие балансы используются холдинговыми компаниями;

Сводный баланс — бухгалтерский баланс, который составляется путем объединения отдельных заключительных балансов. Сводные балансы используются министерствами, ведомствами и концернами.

Определение

Ликвидность - способность активов быть быстро проданными по цене, близкой к рыночной. Ликвидность - способность обращаться в деньги (см. термин "ликвидный активы").

Обычно различают высоколиквидные, низколиквидные и неликвидные ценности (активы). Чем легче и быстрее можно получить за актив полную его стоимость, тем более ликвидным он является. Для товара ликвидности будет соответствовать скорость его реализации по номинальной цене.

В российском бухгалтерском балансе активы предприятия расположены в порядке убывания ликвидности. Их можно разделить на следующие группы:

А1. Высоколиквидные активы (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения)

А2. Быстрореализуемые активы (краткосрочная дебиторская задолженность, т.е. задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

А3. Медленно реализуемые активы (прочие, не упомянутые выше, оборотные активы)

А4. Труднореализуемые активы (все внеоборотные активы)

Пассивы баланса по степени возрастания сроков погашения обязательств группируются следующим образом:

П1. Наиболее срочные обязательства (привлеченные средства, к которым относится текущая кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, персоналом, бюджетом и т.п.)

П2. Среднесрочные обязательства (краткосрочные кредиты и займы, резервы предстоящих расходов, прочие краткосрочные обязательства)

П3. Долгосрочные обязательства (раздела IV баланса "Долгосрочные пассивы")

П4. Постоянные пассивы (собственный капитал организации).

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги по каждой группе активов и пассивов. Идеальным считает ликвидность, при которой выполняются следующие условия:

А1 > П1
А2 > П2
А3 > П3
А4 < П4

Например, указанный выше анализ ликвидности по группам можно выполнить автоматически в программе " Ваш финансовый аналитик ".

Расчет коэффициентов ликвидности

В практике финансового анализа существует три основные показателя ликвидности.

Текущая ликвидность

Коэффициент текущей (общей) ликвидности (коэффициент покрытия; англ. current ratio, CR) — финансовый коэффициент, равный отношению текущих (оборотных) активов к краткосрочным обязательствам (текущим пассивам). Это наиболее общий и часто используемый показатель ликвидности. Формула:

Ктл = ОА / КО

где: Ктл - коэффициент текущей ликвидности;
ОА - оборотные активы (внимание: до 2011 г. в Балансе в составе оборотных активов указывалась долгосрочная дебиторская задолженность - ее необходимо исключить из оборотных активов!);
КО - краткосрочные обязательства.

Коэффициент отражает способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт только оборотных активов. Чем показатель больше, тем лучше платежеспособность предприятия.

Нормальным считается значение коэффициента 2 и более (это значение наиболее часто используется в российских нормативных актах; в мировой практике считается нормальным от 1.5 до 2.5, в зависимости от отрасли). Значение ниже 1 говорит о высоком финансовом риске, связанном с тем, что предприятие не в состоянии стабильно оплачивать текущие счета. Значение более 3 может свидетельствовать о нерациональной структуре капитала.

Быстрая ликвидность

Коэффициент быстрой ликвидности (иногда называют промежуточной или срочной ликвидности; англ. quick ratio, QR) — финансовый коэффициент, равный отношению высоколиквидных текущих активов к краткосрочным обязательствам (текущим пассивам). Источником данных служит бухгалтерский баланс компании аналогично, как для текущей ликвидности, но в составе активов не учитываются материально-производственные запасы так как при их вынужденной реализации убытки будут максимальными среди всех оборотных средств. Формула быстрой ликвидности:

Кбл = (Краткосрочная дебиторская задолженность + Краткосрочные финансовые вложения + Денежные средства) / Текущие обязательства

Коэффициент отражает способность компании погашать свои текущие обязательства в случае возникновения сложностей с реализацией продукции.

Нормальным считается значение коэффициента не менее 1.

Абсолютная ликвидность

Коэффициент абсолютной ликвидности — финансовый коэффициент, равный отношению денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к краткосрочным обязательствам (текущим пассивам). Источником данных служит бухгалтерский баланс компании аналогично, как для текущей ликвидности, но в составе активов учитываются только денежные и близкие к ним по сути средства:

Кал = (Денежные средства + краткосрочные финансовые вложения) / Текущие обязательства

В отличие от двух приведенных выше, данный коэффициент не нашел широкого распространения на западе. Согласно российским нормативным актам нормальным считается значение коэффициента не менее 0,2.

Коэффициент текущей, быстрой и абсолютной ликвидности можно автоматически рассчитать по данным бухгалтерского баланса в программе "

В бухгалтерском учете существует множество видов бухгалтерских балансов, которые отличаются в зависимости от цели их составления. Классификация бухгалтерских балансов по следующим приз­накам: 1) срок составления; 2) источник составления; 3) объем информации; 4) характер деятельности; 5) объект отражения; 6) способ очистки.

Воспользуемся предложенной схемой классификации для выработки бо­лее четкого представления о видах балансов. Первая классификация (по сро­ кам составления) представляется основополагающей. В табл. 1 представле­ны шесть разновидностей баланса, выделенных по этому признаку.

Таблица 1 Классификация бухгалтерских балансов по срокам составления

Вступительные балансы составляют в момент организации предприятий (регистрация устава). Со вступительного баланса начинается ведение бухгал­терского учета данного хозяйствующего субъекта. Различают вступительные балансы вновь создаваемых предприятий и хозяйственных единиц, образо­ванных на условиях правопреемственности ранее действовавших. В первом случае во вступительном балансе отражается уставный капитал, зарегистри­рованный в уставе предприятия, и инвентарные перечни реально внесенного имущества и имущественных (в основном денежных) обязательств учредите­лей по взносам в уставный капитал.

Во втором случае (создаваемое предприятие организовано на базе ранее действовавшего) вступительный баланс может соответствовать заключитель­ному ликвидационному балансу предприятия, правопреемником которого выступает создаваемое предприятие, правда, с уточнением оценки отдельных статей ликвидационного баланса. И наконец, когда вступительный баланс составляется для предприятия, приобретенного на аукционе по цене, превы­шающей (занижающей) чистую стоимость идентифицированных материаль­ных и неосязаемых активов, необходимо ввести во вступительный баланс по­казатель положительной или отрицательной репутации фирмы.

Текущие балансы. В отличие от вступительных балансов, которые состав­ляются только один раз (в момент организации предприятия), текущие ба­лансы разрабатываются в соответствии с принципом учетного периода пери­одически в течение всего времени функционирования предприятия и подраз­деляются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (ис­ходящие).

Начальные и заключительные балансы разрабатываются в начале и конце финансового года. При этом следует помнить, что исходящие данные на ко­нец отчетного периода (года) служат начальными (входящими) данными на начало следующего финансового года. Коллация (тождественность) преем­ственных данных обязательна.

Промежуточные балансы составляются за периоды, находящиеся между началом и концом отчетного периода. В России промежуточные балансы за­полняются ежемесячно, а также итоговыми показателями за первый квартал (за три месяца), за полугодие (за шесть месяцев) и по окончании третьего квартала, т.е. нарастающими данными за девять месяцев.

Промежуточные балансы отличаются от заключительных, с одной сторо­ны, набором прилагаемых отчетных форм, раскрывающих отдельные балан­совые статьи; с другой - источниками составления баланса (промежуточные балансы строятся по данным текущего (книжного) учета, а заключительные балансы, кроме того, подтверждаются данными полной инвентаризации всех статей баланса - основных средств и нематериальных активов, товарно-ма­териальных ценностей, денежных средств и расчетов предприятия). Показа­тели заключительных балансов наиболее адекватно отражают объекты бухгал­терского наблюдения.

Санируемые балансы. Потребность в такой разновидности балансов воз­никает только в исключительных случаях, когда предприятие находится на пороге банкротства (не в состоянии выплачивать долги) и необходимо опре­делиться: принять решение о ликвидации (прекращении деловой активнос­ти) путем объявления о банкротстве или испытать последний шанс - убедить кредиторов в целесообразности отсрочки платежей. Для составления саниру­емого баланса привлекаются независимые аудиторы, которые еще до срока составления заключительного баланса (т.е. до окончания финансового года) должны выдать заключение о реальном состоянии дел на предприятии, величине понесенного убытка, путях и реальности его покрытия в будущем, воз­можных сроках реализации мероприятий, направленных на оздоровление финансового состояния предприятия. Подобный баланс, как правило, суще­ственно отличается от отчетных балансов, составленных бухгалтерским аппа­ратом предприятия, так как аудиторы часто подвергают значительной уценке статьи баланса, не соответствующие реальности.

Ликвидационные балансы составляются при ликвидации предприятия иразрабатываются неоднократно:

на начало периода ликвидации (вступительный ликвидационный баланс);

в ходе периода ликвидации предприятия (промежуточные ликвидационные балансы; их количество зависит от длительности ликвидационного процесса, информационных потребностей владельцев и кредиторов);

на конец периода ликвидации (заключительный ликвидационный баланс).

В соответствии с принципом непрерывности (действующего предприя­тия) при его ликвидации вступают в силу особые правила оценки имущества хозяйствующего субъекта: в ликвидационном балансе они отражаются не по учетной (исторической или восстановительной) стоимости, а по цене воз­можной реализации каждого актива в отдельности на момент ликвидации.

Разделительные балансы составляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких предприятий (структурных единиц) или при передаче одной или нескольких структурных единиц данного предп­риятия другому предприятию (в последнем случае баланс называется переда­ точным).

Объединительные балансы разрабатываются при объединении (слиянии) нескольких предприятий в одно предприятие или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данному предприятию.

Рассмотренные характеристики относятся к классификации бухгалтерс­ких балансов по времени их составления. В табл. 13.2 приведена классифика­ция балансов по пяти остальным признакам.

Таблица 2 Классификация бухгалтерских балансов

Признаки классификации

Источник составления

Объем информации

Характер деятельности

Объект отражения

Способ очистки

Инвентарные Книжные Генеральные

Единичные Сводные (консо­лидируемые)

Основная Неосновная

Самостоятель­ные Отдельные

Баланс-брутто Баланс-нетто

Классификация по источникам составления. При изучении текущих балан­сов упоминались балансы, составленные по данным текущего бухгалтерско­го учета и по результатам, зафиксированным в инвентарях (описях). По приз­наку источника составления выделяются инвентарные, книжные и генераль­ные балансы.

Инвентарные балансы составляются только на основании инвентарной ве­домости имущества, средств в расчетах, обязательств. Примером инвентарного баланса считается вступительный, или организационный, баланс. Ин­вентарные ведомости разрабатывают также в тех случаях, когда необходимо рассчитать балансирующие показатели вступительного баланса государ­ственного (муниципального) предприятия, какими признается уставный фонд, а также при возникновении нового предприятия на существующей ра­нее имущественной основе или при изменении хозяйством своей формы (например, превращение его из государственного в акционерное).

Книжный баланс строится по данным текущего бухгалтерского учета без предварительной проверки книжных записей путем инвентаризации.

Генеральный баланс считается самым реальным, так как в его основу поло­жены текущие учетные (книжные) записи и результаты инвентаризации, предшествующие формированию балансовых статей.

По объему информации выделяются две разновидности балансов: единич­ный и сводный (или консолидированный).

Единичные балансы характеризуют деятельность только одного предприятия.

Сводные (или консолидированные) балансы . Различают два вида сводных ба­лансов в зависимости от объекта и способа их составления.

Во-первых, сводные балансы разрабатывают министерства и ведомства, рассчитывая агрегированные данные в целом по отрасли или по подведом­ственным единичным предприятиям путем простого суммирования однои­менных показателей и исключения остатков по взаимным расчетам между предприятиями внутри отрасли.

Во-вторых, сводные (или консолидированные) балансы составляет груп­па (холдинг, концерн), представленная материнской и ее дочерними компа­ниями. Сводный баланс формирует информацию о группе как о едином предприятии и показывает, каким был бы собственный баланс материнской компании, если бы она закрыла все дочерние и сама осуществляла непосред­ственное управление их деятельностью. Данный баланс составляется не просто суммированием одноименных показателей, а осуществлением следу­ющих корректировок:

исключением инвестиций материнской компании в уставные капиталы дочерних предприятий и исключением соответствующих долей материнской компании в уставных капиталах дочерних предприятий;

исключением остатков по взаимным расчетам внутри группы;

исключением дивидендов, выплаченных внутри группы, а также прочих взаимных расходов и доходов.

Консолидированный баланс группы имеет некоторые важные особен­ности:

группа компаний юридически не существует в отличие от отдельной ком­пании. Материнская и каждая из дочерних компаний являются отдельными юридическими лицами;

собственная прибыль материнской компании включает дивиденды, полу­ченные от дочерних компаний, но не их нераспределенную прибыль;

баланс группы содержит сводную информацию о результатах деятельнос­ти и финансовом положении каждой компании, входящей в группу. Это зна­чит, что прибыль одной дочерней компании может «скрывать» убытки другой и прочное финансовое положение одной компании может «скрывать» потен­циальную неплатежеспособность другой;

если группа состоит из компаний, работающих в разноплановых отраслях бизнеса, то сводная отчетность по данной группе делает неясными наиболее важные детали, когда отсутствует дополнительная информация о каждом сег­менте деятельности группы.

По характеру деятельности балансы подразделяются на основной и неос­новной деятельности. К основной относится деятельность, соответствующая профилю предприятия, зарегистрированная в его уставе. Все прочие виды де­ятельности считаются неосновными. В последнее время данному признаку классификации не уделяется должного внимания и, как правило, все виды деятельности (основные и неосновные) отражаются в одном балансе (основ­ной деятельности).

По объекту отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные. Самостоятельный баланс имеют только хозяйствующие субъекты, наделен­ные правами юридического лица. Отдельные балансы составляют подразделе­ния предприятий (филиалы, отделы, цехи, представительства и т.д.).

По способу очистки выделяются балансы-брутто и балансы-нетто.

Первоначально под балансом-брутто понимался баланс с нераспределен­ной прибылью, а баланс с распределенной прибылью считался балансом-нетто. Впоследствии появился новый признак классификации: реформиро­ ванные и переформированные балансы. До 90-х гг. XX в. в нашей стране приме­нялись переформированные балансы, т.е. на конец отчетного года показатель прибыли не распределялся и находился в заключительном и соответственно в начальном балансе следующего отчетного периода (до утверждения выше­стоящей организацией).

Современная практика ориентируется на реформированные балансы, ког­да выявленный в конце отчетного года финансовый результат присоединяет­ся к нераспределенной прибыли (непокрытому убытку) заключительными оборотами последнего дня года.

Сегодня понятия баланса-брутто и баланса-нетто связывают с регулиру­ющими или уточняющими статьями баланса.

Методология ведения учетных операций предполагает в соответствии с принципом стоимости отражение основных средств и нематериальных акти­вов по неубывающей исторической (а для объектов основных средств, прошедших переоценку, - по восстановительной) стоимости. В то же время внеоборотные активы (материальные и нематериальные) переносят свою стоимость на произведенный продукт (расходы отчетного периода) в течение времени полезного использования или по специальным правилам распреде­ления стоимости, выбранным для конкретного объекта бухгалтерского наб­людения. Возникает потребность в раздельном учете показателей по неубы­вающей стоимости и накопленных показателей распределенной стоимости.

В западном учете собственник предприятия в течение учетного периода может изымать часть заработанного капитала, а в отдельных случаях возвра­щать его своему предприятию. В подобных ситуациях в западном бухгалтерс­ком балансе величина реинвестированного (заработанного) капитала до кон­ца отчетного периода остается неизменной, отражение уменьшения показы­вается в статье, характеризующей временное изъятие капитала.

Следовательно, балансовые статьи можно разделить на два типа:

основные, отражающие неубывающие показатели оценки объектов бух­галтерского наблюдения;

регулирующие, уточняющие величину оценки основных статей до их оста­точного значения (остаточной стоимости).

Регулирующие статьи расширяют количество балансовых статей и увели­чивают объем информации, содержащейся в балансе.

Регулирующие статьи баланса бывают двух видов: прямого и контрарного регулирования. Прямые регулирующие статьи можно рассматривать как до­полнение к основной статье баланса. Уточненная оценка показателя на ос­новной статье равна сумме показателей основной и дополнительной статьи.

Контрарные регулирующие статьи указывают на уменьшение величины основной статьи. Контрарные регулирующие статьи (амортизация основных средств или нематериальных активов), уточняющие оценку (остаточную убы­вающую нераспределенную стоимость) основных средств и нематериальных активов, называются контрактивными статьями, так как они регулируют по­казатели по основным статьям актива баланса. Контрарные регулирующие статьи, уточняющие оценку по балансовым статьям капитала (прибыли), например, в западном учете «Изъятие капитала», в российском учете «Собственные акции (доли)» относятся к контрпассивным статьям.

Бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи, называется балансом-брутто, а без регулирующих статей - балансом-нетто.

До 1992 г. в российской практике основная форма финансовой отчетнос­ти - бухгалтерский баланс - строилась по принципу баланс-брутто. Конт­рарные регулирующие статьи располагались на стороне баланса, противопо­ложной основной статье, уточнение которой осуществляли контрарные статьи (контрактивные - в пассиве баланса, контрпассивные - в его активе), и включались в валюту баланса. Баланс-нетто, исключающий регулирующие статьи и не включающий их в валюту баланса, составлялся, как правило, для целей анализа финансового положения предприятия. Он указывал на реаль­ную величину имущества предприятия, оцененную по остаточной стоимости.

С 1992 г. бухгалтерский баланс переориентирован на баланс-нетто, в ко­тором отражались как основные, так и регулирующие статьи. Они показыва­лись справочно, располагаясь на одной и той же стороне баланса (по место­нахождению основной статьи) и на валюту баланса не влияли. В валюту включались очищенные показатели, рассчитанные по остаточной величине.

С 1996 г. в российской практике действует форма баланса-нетто, исклю­чающая наличие как основных, так и контрарных статей. Объекты в совре­менном российском балансе отражаются только по остаточной стоимости (в нетто-оценке).